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跨境税收是中国税收体系中很为复杂的部分，一个小小的问题如跨境服务中增值税或所得税纳税义务的判定都十分复杂。

而劳务和特许权使用费的区别、常设机构判定、跨境租金、软件所得、靠前运输、间接转让多个境内公司股权、境外税收抵免计算、进出口商品的归类及进口货物税率的适用、海关估价、进出口税收减免及后续监管、出口退税、企业重组中与跨境业务相关的靠前税和海关税收、转让定价等问题所涉及的税务处理就更为复杂。

案例索引

问题索引

第1部分“引进来”税收专题

第1章境外企业向境内提供劳务税务实务

1.1境外企业向境内提供劳务的税务处理

1.1.1境外企业向境内提供劳务税务处理的关注点

1.1.2境外企业向境内提供劳务的税务处理方法

1.2常设机构

1.2.1税收协定概述

1.2.2常设机构概述

1.2.3常设机构的类型

1.2.4不构成常设机构的情况及辅助性活动的判定

1.2.5工程劳务型常设机构时间判断标准分析

1.2.6实际联系原则

1.2.7引力原则

1.3境外企业向境内提供劳务企业所得税实务问题

1.3.1境外企业向境内提供劳务的核定征收率问题

1.3.2境内外劳务的划分问题

1.3.3劳务派遣常设机构问题

1.3.4税收协定待遇享受问题

1.3.5跨境对外支付问题

1.4技术劳务在税收协定下的特殊处理

1.4.1适用营业利润的技术劳务

1.4.2判定为特许权的技术劳务

1.4.3中印中巴协定下的技术劳务

第2章境外从境内取得利息税务实务

2.1境外从境内取得利息的税务处理

2.1.1不同税种下利息概念的区别和联系

2.1.2境外公司从境内取得利息的税务处理

2.2受益所有人

2.2.1受益所有人概述

2.2.2受益所有人安全港规则

2.2.3对内地和香港特别行政区税收安排下股息享受受益所有人待遇的特别考虑

2.2.4委托投资下受益所有人的认定

2.3境外从境内取得利息的特殊业务税务处理

2.3.1境外银行第三国分支机构从境内取得利息的企业所得税处理

2.3.2中资银行境外分行从境内取得利息的企业所得税处理

2.3.3境外企业从非居民境内分支机构取得利息的企业所得税处理

2.3.4QFII下的企业所得税处理

第3章境外企业从境内取得特许权使用费税务实务

3.1境外企业从境内取得特许权使用费税务处理

3.1.1特许权使用费概念

3.1.2境外企业从境内取得特许权使用费税务处理

3.2与专有技术相关的特许权使用费企业所得税处理

3.2.1专有技术

3.2.2与专有技术相关的劳务税务处理

3.3特许权使用费中的其他疑难分析

3.3.1商标和专利、专有技术和著作权等所有权（或全部权利）的转让

3.3.2与特许权相关的表外资产的转让

3.3.3软件税收问题

第4章境外股东从境内取得股息红利税务实务

4.1境外股东从境内取得股息红利的一般税务处理

4.1.1股息红利概念

4.1.2境外股东从境内取得股息红利的税务处理

4.1.3股息红利的税收协定待遇享受

4.2特殊情况下的股息红利涉税分析

4.2.1未分配利润转增资本涉税分析

4.2.2企业清算中的股息红利涉税分析

4.2.3减资中的股息红利企业所得税分析

4.3股息红利涉税疑难分析

4.3.1非居民境内的分支机构分配利润的涉税疑难分析

4.3.2资本弱化下的股息红利涉税分析

第5章境外企业向境内提供动产租赁税务实务

5.1境外企业向境内提供动产租赁的税务处理

5.1.1租赁的分类

5.1.2境外企业向境内提供动产租赁的税务处理

5.2跨境航空租赁中的特殊税收问题

5.2.1跨境航空租赁中的涉税特殊性概述

5.2.2飞机经营租赁进口中海关关税完税价格的特别规定

5.2.3飞机租赁进口中进口增值税税率的特别规定

5.2.4飞机租赁进口中的营业税特别免税

5.3跨境租赁中的重复征税研究

5.3.1跨境租赁中的进口增值税的征税依据

5.3.2跨境租赁中的国内增值税历史和演变

5.3.3跨境租赁中的重复征税研究

第6章境外企业向境内提供国际运输服务税务实务

6.1境外企业向境内提供国际运输服务的一般税务处理

6.1.1国际运输涉及的税收

6.1.2税收协定下的飞机和船舶运输的增值税和企业所得税减免

6.2程租、期租、光租、干租、湿租税务处理

6.2.1程租、期租、光租、干租、湿租的异同

6.2.2程租、期租、光租、干租、湿租在国内税法下的税务处理

6.2.3程租、期租、光租、干租、湿租的税收协定待遇分析

6.3国际运输业务涉税疑难问题

6.3.1国际运输收入来源地判断标准的变化

6.3.2国际陆路运输和多式联运的税务处理

6.3.3向境外支付与货物进口相关的运输费用的重复征税

第7章境外企业转让境内财产税务实务

7.1境外企业或个人转让境内股权税务处理

7.1.1股权（非股票）转让涉税分析

7.1.2股票转让涉税分析

7.2境外转让方转让境内企业股权的协定待遇分析

7.2.1境外转让方转让境内股权的所得税协定待遇概述

7.2.2来源国（中国）享有所得税征税权的股权转让分析

7.2.3转让国（境外国）享受所得税征税权的股权转让分析

7.3间接转让中国应税财产的税务处理及疑难分析

7.3.1间接转让中国应税财产概述

7.3.2间接转让中国应税财产的税务处理

7.3.3合理商业目的的判断

7.3.4安全港规则

7.3.5间接转让中转让收入和转让成本的疑难分析

7.3.6间接转让多个中国公司中的特殊税务处理

7.3.7间接转让后再次转让的资产计税基础及重复征税的分析

7.3.8关于红筹公司是否可以穿透的分析

7.4跨境重组中的股权转让税务实务

7.4.1跨境特殊重组的一般要求

7.4.2跨境特殊重组的特殊要求及税务处理

7.4.3跨境特殊重组的税务管理

7.4.4跨境特殊重组中待明确的问题

第2部分“走出去”税收专题

第8章境内企业向境外提供营改增服务税务实务

8.1向境外提供服务的税务处理

8.1.1向境外提供服务的纳税范围

8.1.2向境外提供服务的税务处理

8.2向境外提供服务的增值税免税

8.2.1境内企业向境内和境外提供服务均免税的情形

8.2.2境内企业向境外提供服务免税的情形

8.3向境外提供服务的增值税出口退税

8.3.1向境外提供服务的增值税出口退税范围

8.3.2增值税服务的出口退税计算

第9章受控外国企业税收实务

9.1受控外国企业税务实务

9.1.1受控外国企业基本概念及股息推定

9.1.2受控外国企业的判断及安全港规则

9.1.3受控外国企业中的控制判别标准

9.2受控外国企业规则的发展

9.2.1受控外国企业的判定

9.2.2可归属所得的确定

9.2.3可归属所得的申报

第10章境外中资控股居民企业税收实务

10.1境外中资控股居民企业税务处理

10.1.1境外中资控股居民企业及其认定

10.1.2境外中资控股居民企业的税务处理

10.2境外中资控股居民企业认定中的实务考虑

10.2.1境外中资控股居民企业认定中需注意的问题

10.2.2境外中资控股居民企业认定中的税务考量

第11章境外税收抵免

11.1境外税收抵免基本概念

11.1.1境外税收抵免下的企业应纳税额计算

11.1.2境外税收抵免范围

11.1.3境外税收抵免中的计算项目

11.2境外税收抵免计算

11.2.1可抵免境外所得税额的计算

11.2.2境外所得抵免限额的计算

11.2.3境外企业所得税抵免额的计算

11.3境外税收抵免在企业境外投资架构设计中的运用

11.3.1间接投资股权架构

11.3.2多层间接股权架构下的税收抵免问题

11.3.3居民企业认定在税收抵免中的运用

相关术语

参考文献

段从军，会计学硕士，不错会计师。曾先后就职于税务机关、税务咨询机构、央企集团，目前在某外资集团从事税务管理工作。在19年的税务生涯中，对靠前各个税种都有较丰富的实务操作经验，并处理过众多的并购重组及跨海关和税务机关的综合性税务事项。擅长税务风险控制、税务筹划、靠前税收、查账实务、出口退税、转让定价等全面税务业务。

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前言

《国际税收实务与案例》

前  言

跨境税收是整个中国税收体系中最为复杂的部分，其具有和国内税收不一致的特点，一个小小的问题如跨境服务中增值税或所得税纳税义务的判定都十分复杂，而劳务和特许权使用费的区别、常设机构判定、跨境租金、软件所得、国际运输、间接转让多个境内公司股权、境外税收抵免计算、进出口商品的归类及进口货物税率的适用、海关估价、进出口税收减免及后续监管、出口退税、企业重组中与跨境业务相关的国内税和海关税收、转让定价等问题所涉及的税务处理就更为复杂。如何掌握这些复杂的跨境税收业务，如何对跨境业务中所涉及的企业所得税、增值税、个人所得税、关税和进口增值税等全部税收进行全面的掌握，如何将国际税收中经常运用的税收协定中的抽象术语转化为通俗易懂的语言，如何运用货物自由贸易协定以享受进口货物的优惠关税税率，如何在进出口货物中正确运用海关估价的方法，如何对协作费用、间接支付和特许权使用费等进行调整以进行正确的海关估价，如何处理跨海关和税务机关的综合性业务并尽可能地避免海关和税务机关的重复征税，如何对企业的关联交易进行分析并进行合适的转让定价调整，如何将海关估价和转让定价结合，等等，这些都是跨境业务税收专业书籍所要解决的问题。

笔者拥有超过19年的税务工作经验，曾在税务机关工作多年，目前在某大型外资集团专职从事税务工作。在超过10年的集团税务管理工作中，笔者接触了大量的跨境税收实务，并处理过诸多复杂的跨境税收实务案例，从而在跨境税收领域积累了较为丰富的经验，得以从税务和海关两个角度来撰写一套跨境税收实务系列丛书，将自己多年的实操体会结合理论整理出来，与大家分享切磋，共同成长。

该套丛书共包含《国际税收实务与案例》、《进出口税收和出口退税实务与案例》、《转让定价实务与案例》3本，系统地介绍了大部分跨境业务类型中所涉及的综合性税收，这些业务并非局限于引进境外资金、技术方面所涉及的税收，还包含“一带一路”下的中国企业“走出去”所涉及的中国税收；不仅包含进口产品和服务所涉及的税收，也包含了出口货物和劳务涉及的关税及增值税和消费税的出口退税。

与同类书相比，该套丛书具有以下特点：

1.通过案例提升综合能力

本套丛书抛开传统的跨境税收书籍中更注重介绍单一的非居民企业所得税、传统的海关税收书籍中更注重介绍单一关税的做法，从相关场景切入，注重综合性，对其中涉及的非居民企业所得税、增值税、关税和进口增值税，以及其他税种进行综合性的描述。

2.兼顾税务和海关，关注企业重组

目前大量的跨境税收实务中，往往是税务机关税收和海关税收的集合。而这两者分属不同的政府部门管理，因而从理论到实务层面皆较少兼顾两者之间的关系。本套丛书特别注重将两者结合，在阐述中国跨境税收时，将税务机关管理的税收事项和海关税收事项相结合，力图在两个领域的从业者之间架起一道桥梁，同时便于企业进行全面性税务决策。

考虑到大量的企业重组中涉及跨境税收事项，本套丛书对跨境业务中的企业重组内容，除了描述一般性税务处理外，还对目前并购重组较少关注的出口退税和海关减免税问题进行了描述，这些都是笔者在企业并购重组的尽职调查中特别关注的问题。

3.全方位聚焦跨境税收的实践总结

本套丛书涉及跨境税收的各个方面，既包含“引进来”的相关税务（境外企业取得源自中国收入的相关税务问题）的处理，又包含中国企业“走出去”时的相关税务处理；既包含进出口海关税收，又包含增值税和消费税的出口退（免）税。丛书并非单纯的政策罗列，而是笔者多年实践经验的总结，以及对相关税收问题的思考，这些有价值的闪光点，像夜空中的繁星散布在诸多章节中。

丛书之一的《国际税收实务与案例》共分两部分：

第一部分为“引进来”税收专题，主要介绍境外企业从境内取得劳务收入、利息、特许权使用费、股息红利、动产租赁收入、国际运输收入、转让境内财产（含间接转让）等所涉及的各税种综合性税务处理；描述了境外纳税人如何享受中国税收协定待遇，并对各业务中涉及的海关和税务机关的重复征税进行了介绍；对境外企业取得著作权项下全部权利转让、软件收入、资产负债表表外资产转让、各种国际运输收入及跨境动产租金收入如何征税以及境外企业间接股权转让收入成本确认（含间接转让境内多个公司）等疑难问题进行了较为深入的分析。

第二部分则为“走出去”税收专题，主要介绍境内企业从境外取得营改增服务收入在境内的征税及出口退（免）税，对受控外国企业规则及发展进行了介绍，对境外中资控股居民企业认定和境外税收抵免的税务处理及跨境投资中对两者间的综合运用进行了分析。

感谢我的研究生导师、北京国家会计学院于长春教授、博导对我工作及生活的一贯支持，并亲自为本套丛书作序。没有于教授的帮助和支持，就没有这套丛书的出版。

感谢张学斌博士为本书作序，并在本书搭建架构、审定初稿时提了许多宝贵的意见。没有张博士的支持，就没有本书的面世。

在本书的写作过程中，得到了刘爽、林大蓼、李毓、赵卫刚的热情支持和帮助, 他们在繁忙的工作之余，不辞辛劳地为我审定初稿和终稿；感谢宋宁、叶永青、陈东、彭启蕾、寇毅敏、王建伟、朱鹏祖、段桃、周启光、巴海鹰、徐晓华、刘袁平、徐海舰、杜涛、王骏、冯炜、朱光磊、徐贺，谢谢你们全程的精神鼓励和智力支持。感谢胡超平、宋涛、钱伟、辛慧蓉，谢谢你们为本书的出版做了大量的工作。我的朋友们，感谢你们陪我一路苦中作乐。

感谢我的太太和女儿，为了此书的出版，少了许多陪你们在一起的日子。

书中引用的政策法规截至2016年3月底。书中部分案例摘自网络（部分根据本书内容的需要进行了适当改编），在这里向案例的原作者致以诚挚的感谢；由于时间仓促，就未能核证案例出处及原作者表示歉意。期盼再版时能弥补此类遗憾。

跨境税收是个庞大的体系，作者虽怀认真之心，秉严谨之态，诚惶诚恐，反复检查，书中仍会有不少错误和遗漏，恳请广大读者批评指正。若幸得关爱，唯存感恩。

段从军

2016年4月6日于北京