国际财务报告准则案头参考——概览、指南和词典 epub 下载 pdf 网盘 2025 mobi 在线 免费

本书是《国际财务报告准则》的配套案头手册。本手册的两位作者对《国际财务报告准则》按其内涵和职业惯例做了详尽的解释，内容包括国家与全球会计准则制定概览、关键术语及惯例的解释、《国际财务报告准则》的释义及应用等。

本书主要适用于需要学习和运用《国际财务报告准则》的企业会计人员、注册会计师、财务和证券分析人员、证券和税收相关监管人员，也可作为高等院校师生讲授和学习国际会计以及相关课程的参考书。对于国际会计研究人员和会计准则研究人员，本书也具有重要参考价值。

部分　准则制定的国家与全球概览

第1章　国家准则的演进　

1.1　早期的发展　

1.2　规则的产生　

第2章　发展中的国际会计准则　

2.1　各国会计准则的运作程序与机制呈现相似性　

2.2　准则全球化的推动力量　

2.3　国际会计准则委员会　

第3章　国际会计准则理事会　

3.1　国际会计准则理事会的形成　

3.2　国际会计准则理事会的组织结构　

3.3　国际会计准则理事会的资金筹措及运作　

3.4　执行　

3.5　趋同之路　

第4章　国际化与G4＋1组织成员国　

4.1　引言　

4.2　澳大利亚和新西兰　

4.3　加拿大　

4.4　英国　

4.5　美国　

第5章　对趋同的不同见解　

5.1　引言　

5.2　日本　

5.3　中国　

5.4　中国台湾地区　

第6章　对国际化的回应　

6.1　进展和问题　

6.2　成效和行动　

第7章　会计人员的职责　

7.1　连锁反应　

7.2　主要变化　

7.3　与公司治理的联系　

7.4　小结　

文献目录　

第二部分　国际财务报告准则指南

第8章　本指南介绍　

8.1　《国际财务报告准则》　

8.2　《国际财务报告准则解释公告》　

8.3　目前进行的活动　

第9章　编报财务报表的框架　

9.1　发布日期　

9.2　背景　

9.3　假设　

9.4“框架”的结构　

9.5　财务报表要素　

9.6　要素的确认和计量　

9.7　资本和资本保全概念　

9.8　结论　

第10章　具体准则概要　

10.1　IAS 1财务报表的列报　

10.2　IAS 2存货　

10.3　IAS 7现金流量表　

10.4　IAS 8会计政策、会计估计变更和差错　

10.5　IAS 10资产负债表日后事项　

10.6　IAS 11建造合同　

10.7　IAS 12所得税　

10.8　IAS 14分部报告　

10.9　IAS 16不动产、厂场和设备　

10.10　IAS 17租赁　

10.11　IAS 18收入　

10.12　IAS 19雇员福利　

10.13　IAS 20政府补助会计和政府援助的披露　

10.14　IAS 21汇率变动的影响　

10.15　IAS 23借款费用　

10.16　IAS 24关联方披露　

10.17　IAS 26退休福利计划的会计和报告　

10.18　IAS 27合并财务报表和单独财务报表　

10.19　IAS 28联营中的投资　

10.20　IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告　

10.21　IAS 30银行和类似金融机构财务报表的披露　

10.22　IAS 31合营中的权益　

10.23　IAS 32金融工具：披露和列报　

10.24　IAS 33每股收益　

10.25　IAS 34中期财务报告　

10.26　IAS 36资产减值　

10.27　IAS 37准备、或有负债和或有资产　

10.28　IAS 38无形资产　

10.29　IAS 39金融工具：确认和计量　

10.30　IAS 40投资性房地产　

10.31　IAS 41农业　

10.32　IFRS 1首次采用国际财务报告准则　

10.33　IFRS 2以股份为基础的支付　

10.34　IFRS 3企业合并　

10.35　IFRS 4保险合同　

10.36　IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营　

10.37　IFRS 6矿产资源的勘探和评价　

第三部分　词典

第11章　如何使用本词典　

第12章　词典　

附录A　缩略词列表　

附录B　会计准则制定机构　

罗杰·哈塞，博士，理学硕士、资深英国特许公认会计师。

　　加拿大温莎大学奥德特商学院院长。他在英国巴斯大学获得金融传播学博士学位和劳资关系学硕士学位。他是英国特许公认会计师公会的资深会员，并是英国布里斯托商学院和美国尼亚加拉大学的访问教授。哈塞博士在财务

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　　第1章　国家准则的演进

　　1.1　早期的发展

由于国际会计准则理事会影响力的日渐增强，各国的会计程序、组织机构以及规章制度目前正处于分水岭阶段。2001年4月1日，国际会计准则理事会已经正式从其前身——国际会计准则委员会那里接任准则制定的职责。

各国准则制定机构的回应与战略也都处于不同的阶段。许多主要的准则制定者，如欧盟、中国以及澳大利亚，已经或即将在某些或全部主体中采用《国际财务报告准则》）。通过《诺瓦克协定》（Norwalk Agreement），美国财务会计准则委员会（the U.S.Financial Reporting Standards Board，FASB）与国际会计准则理事会已经正式签署了趋同的承诺。与此相关的更多内容将在第4章予以讨论。其他一些国家也已经宣告了本国准则与国际公告趋同的意向，还有某些国家仍然没有决定其行动进程。

小一些的国家通常没有资源与基础制度来形成自身的准则，它们或者直接采用英国或美国的准则，或者仿照其建立本国的规章制度。随着国际会计准则理事会的成立，几个国家选择了采用国际会计准则。对于新兴经济国家而言，这在很大程度上是正确的，准则的灵活性使其更易于实施，并且这里所关注的是，如果采用一个特定国家的准则将会存在政治内涵。

尽管对于将采用《国际财务报告准则》的国家的数量存在一些公开的争论，但是只有极少的国家或组织将保持完全不受国际协调的影响。交易活动正变得日益全球化，会计也随之迅速地改变以满足需求。初曾经应用于一国的词汇和短语已为其他一些国家所接受。国际会计准则理事会发布的公告已经部分或全部适用于会计实务。参与交易活动的任何一方都需要理解正在发生的事项，及其如何影响交易活动。

令人惊讶的是，在会计漫长的历史发展时期内，这些国际化事件仅仅在30年前才出现，而且国际化进程也只是在近几年才加快速度。以下对会计非常缓慢的发展做一简短审视，这将有助于解释目前正在发生的变化。

从早的时期开始，个体、社会和文明社会都经历过需要以某种形式记录事项、交易和其他现象的过程。刻于洞穴墙壁的图像就阐明了数量方面的记录，例如所拥有的家畜的数量、杀死的动物的数量以及敌人军队的规模。

不论是珠子、贝壳还是铸币，这些交换媒介的使用，都使经济交易与事项进行记录成为可能。然而，这些记录下来的交易以及交易的价值却存在很多重大的地区性和局部性的差异。直到20世纪，各国才开始建立规章制度以识别应予确认的交易和事项，及其应如何加以计量。

从简单的地区性的记录到会计政策与实务的国际化，这一进程经历了很多个世纪，已经是很缓慢的了，但是其重大的影响是能够确认的。某些指令由政府引入当地的实务，要求居民缴税。由于大多数的早期税制仅仅适用于富人，因此很明显声称贫困是有利的，这也是如今在面对政府要求其缴纳税款时公民经常使用的一个理由。在如何计量财富甚至是如何好地隐瞒财富方面，探究其任何的含糊不清之处，也都是有用的。

恰恰是税收对于建立一个财务记账公共体系几乎没有影响。至多这些记录是简单的，并且是为了满足某个特定管理机构的现时需求而发展起来，不论是为了税收的征收者，还是庄园的封建主。直到1494年卢卡·帕乔利《算术、几何及比例概要》（Summa de Arithmetica）的出版，一个称之为复式簿记的、记录财务往来的强有力的体系才得以稳固确立，并且在今天的世界各地被广泛应用。

一个记录交易的财务方面的公共系统，并不能回答大多数基本的问题，即：

什么构成了一笔经济交易？以及为了记录的目的，这一经济交易的哪些方面应该被确认？

应该采用什么方法计量经济交易？

谁有权获取经济交易方面的财务信息？

出于何种目的，信息能够被可靠地应用？

对于个人来说这些问题是重要的，但是对于营利和非营利组织而言，为确认财务业绩及稳定性，以及为那些在组织中存在某种形式利益的群体履行披露责任，这些问题都是关键的。

　1.2　规则的产生

19世纪，随着工业革命的影响以及公司机构多种形式的演进，很多国家在其范围内通过引入立法机制为企业建立会汁规则，或者通过为企业行为提供通用的框架设法为其种种会计实务设定规则。这种立法机制的一个实质性的部分就是由组织向各种群体披露财务信息。

立法机制和会计实务方面的非正式协定，并不能对所有的会计问题提供完全的答案，一个更为灵活、更加全面的实务监管机制就成为必需。凶此，准则制定机构应运而生。直到20世纪70年代，由于各种机构与委员会成立以履行此项职责，“会计准则”这一专用术语才得以广泛使用。英国的会计准则筹划指导委员会（the Accounting Standards Steering Committee，ASSC）于1970年成立。继国际会计准则委员会成立两天后，美国的财务会计准则委员会于1973年7月1日接替会计原则委员会（the Accounting Principles Board，APB）。这一过程仍在继续进行。马来西亚的会计准则委员会（The Malaysian Accounting Standards Board，MASB）于1997年成立。

在准则制定机构或委员会成立之前，由会计机构向其成员发布指南、公告、通知以及其他的文件以给予指导。就监管公告对财务会计与报告的影响而言，使准则得到法律上的承认这一步骤是个关键因素。

制定准则的目的在于生成既有用、且在概念和技术上又合理的财务报表。在这一过程中，对于从事财务会计以及将财务报告的结果与其他机构沟通的理由，可以做出某些假设。关于这个问题存在两个主要的学派：一个学派认为，财务会计与报告的目的主要是受托责任职能，用以向所有者证明企业的交易已被恰当执行；另一个学派认为，财务报告主要是涉及提供对决策者有用的信息。

这两种不同职能的含义是十分重要的。就受托责任职能而言，财务报表主要关注过去的行为，收入和费用根据实际交易发生时的那些收入和费用来表示。就决策职能而言，财务报表关注现值以及按照货币价值变化调整之后的财富的增长。

为阐述所涉及的发布财务报表的目的及其形式和内容等问题，许多国家的准则制定者制定了“概念框架”或“财务报表编制与列报声明”。尽管这有助于制定准则，但是有批评者认为，仍存在太多的含糊不清与矛盾之处，因为现存的理论框架并不足够完善。此外，会引起争论的是，会计准则制定也是一个政治决策过程，在这一过程中较之理论约束条件的束缚，影响决策的弹性空间需先行考虑。

此外，会计准则并不反映一种强有力的理论方法，因为它们会被陆续地而不是同时发布。准则已经发布30多年了，准则也被修订过，但是之前已经发布了20年的准则仍在应用。目前的国家准则制定机构已经从具备不同组织结构、工作方式以及法律效力的前身那里继承了其发布的公告。制定准则的过程是建立在以往会计规范优缺点基础之上的演化过程。

初，各国环境的需求与压力在很大程度上造就了准则制定机构的性质。然而，经过了很多年，这些机构在其特征的许多方面已经趋同。经验、错误和良好的做法被加以分享，至少就组织结构和程序而言，如今已经很少有重大的差异。然而，不同国家准则制定机构发布的准则内容还存在显著的差异。这些差异导致在对组织的财务业绩进行国际比较时存在难度。

第2章和第3章将探究寻求国际会计协调的驱动因素以及国际会计准则理事会目前的组织结构、资金筹措及运作。第4章和第5章将详细阐述一些国家及地区的经历和战略。第6章“对国际化的回应”，分析了国际会计协调事项对教育和培训、职业会计团体、国家准则制定者和组织的潜在影响。第7章特别提及会计人员的职责。即使在不采用国际会计准则的国家和地区，国际会计协调的长期影响都是实际存在的，文中给出了应对这些挑战的建议。

　　第2章　发展中的国际会计准则

　　2.1 各国会计准则的运作程序与机制呈现相似性

上一章曾论及，虽然准则制定的早期发展可能是不同的，但是向国家准则制定机构的演进在很多国家却是一个普遍现象。近年来，各国准则制定机构已经倾向于成立某种形式的监督理事会或委员会（Oversight Board or Council），以促进和指导准则的制定并承担全部责任。准则制定机构向监督理事会提交报告，向准则制定者提交报告的委员会被称为紧急事务工作小组（all Urgent or Emerging Issues Task Force），紧急事务工作小组就会计与财务报告方面即将发生的变化做出回应。后，存在一种对准则含糊或不够清晰之处提供解释的机制。通常，这个准则制定过程具有某种形式的法定权限。

准则制定者决定会计准则选题的程序与机制在不同国家之间是相似的，但其动态过程却可能非常不同。准则制定者在包括报告主体、股东、媒体、政治群体及其他团体在内的利益框架内工作。这些利益团体的力量是不同的，并且准则制定者为获得特别派系的支持的需求与愿望也是多样的。例如，美国由于证券交易委员会（the Securities and Exchange Commission，SEC）具有相当大的法律权力来参与准则的制定过程和进行了一定程度的游说，因此相当引人注意。在英国，支持则更为迂回，法律要求组织机构遵循会计准则，但是在准则的发展过程中，政府方面的直接影响微乎其微。

除了应对利益框架联合体之外，准则制定者不得不决定是否争取在技术上提供更好的问题解决方案，或者是否举荐一个政治上更加可以接受的备选方案。他们也不得不关心解决方案的可行性，以及试图解决问题的成本与收益。可以理解的是，准则制定者愿意建立一个概念框架或会计的基本理论，通过证明准则具备理论基础因而不能受到挑战，来支持他们的公告。同样可以理解的是，也有其他人认为不可能完成一种能提供这种智力支持的概念框架，或者建立一种技术框架来控制社会政治活动的过程也是不合时宜的。

政府、职业会计团体和准则制定者发布的公告涉及会计与报告相结合的问题，这些公告可以分为以下四个主要的、相辅相成的类别。

会计程序方面的公告。这些公告能清晰地说明如何记账以及交易如何在账簿中予以确认。在欧洲大陆及指令性或社会主义经济国家中，这些一直是为普遍的。在这些国家，会计的目标都是实现国内会计实务的统一。

确认方面的公告。这些公告涉及为了财务会计和报告的目的，建立相应的规则，即什么可作为一项经济交易被接受。例如，购买获得的商誉能够在财务报表中加以确认，但是由主体自身生成的内部商誉则不能加以确认。

计量方面的公告。这些公告具体说明了收入、费用、利得、损失、资产以及负债应如何在财务报表中予以计量，如要求以成本与可变现净值孰低法计量存货。当然，该公告必须解释何为成本和可变现净值。

披露方面的公告。这些公告涉及财务报表中信息的内容与列报，如组织所采用的会计政策的披露。这可能是四个分类中为重要的，因为披露方面的要求对于使用者有立竿见影的影响。当确认和计量问题存在不确定性时，也可运用披露公告，要求组织为特定的事件提供可理解的信息。

　　2.2　准则全球化的推动力量

虽然组织的结构、程序和准则的类型存在相似性，但是就公告的主旨而言，各国的准则制定者之间仍存在重大的差异。这主要是由于涉及计量和确认问题的观点不同，有些时候是由于技术的原因，但经常是由于政治的影响而形成。导致的结果之一就是，或许能够检验一个国家某一公司的一套财务报表，但是无法将其与另外一个国家相似公司的会计报表加以比较，这是由于财务报表是根据不同的会计与报告要求编制的。

在20世纪下半叶，有一些引起公众高度关注的例子。欧洲一些高盈利的公司拟在纽约证券交易所（the New York Stock Exchange，NYSE）上市。为达到这个目的，这些盈利的公司不得不根据美国会计准则（Cenerally Accepted Accounting Principies，CAAP）重新起草其财务报表。在某些情况下，先前所报告的财务年度的利润会转变成亏损。既然一个特定公司在一个特定财务时期的活动能够反映出的盈利或亏损取决于其所采用的会计制度，这样就存在概念上的不一致性。

对于所出现的差异也是能够找到似是而非的解释的。在很多国家，国家法律已经占据了统治地位，有时国家法律对财务会计与报告提供了的指南。通常，基于税收的目的，法律对利润的确定更感兴趣，而不是揭示组织的财务业绩与稳定性。在某些国家，很多企业是家族所有的，不存在外部的财务权益，也几乎没有披露财务信息的压力。在其他一些国家，存在大股东和机构投资者，有相应的财务机构和基础部门满足他们的需求。

另一个解释制度差异的被广为认同、非常重要的潜在影响因素是国家文化。文化对于一个国家决定采用的会计规章制度而言是有作用的，对此会计执业者与理论界已经试图解释文化起作用的方式和方面（或许存在国别特性，如开放、道德和审慎，以及关于社会有序运作方式的假设）。所有这些问题或许会影响财务事项确认、记录、计量和报告的方式。尽管我们对于会计范畴方面文化性质的理解已经得以增强，但是文化的性质仍然是一个复杂的概念。

虽然以上因素在过去对于解释不同的国家准则是很重要的，但是与现在日益全球化的世界性的需求相比，就显得相形见绌了。对于公司尤其是跨国公司而言，为其在多个国家经营的分公司编制不同的会计报表是昂贵且复杂的。对于与海外合作者进行交易的公司而言，共有的会计语言将使交易更为容易，并提高了可靠性。进行国际比较的能力对于大小投资者都是必需的。为了使国际资本市场有效率且有效果地运作，全球会计准则是必需的。所有的从商者都需要能够进行有效的沟通。

毋庸置疑，国际会计准则要获得全世界的接受是困难的，但是目前的事实表明：这一问题正在取得进展。会计语言和目前准则制定的方式已经日益渗透到企业的方方面面。即使是目前没有采用国际会计准则的国家和公司，也不能忽视国际趋同的影响。因此，理解国际会计准则制定者——国际会计准则委员会及其继任者国际会计准则理事会的发展、组织及其运作方式，价值是不可估量的。

　　2.3　国际会计准则委员会

1973年，来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰以及美国的国家会计师团体，组建了国际会计准则委员会。国际会计准则委员会的目标如下。

本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并促进其在全世界的认同和遵循。

为改进和协调与财务报表编报有关的制度、会计准则和程序而广泛地开展工作。

对于一个财力非常有限且不具备强制性权力的组织而言，以上目标是过于雄心勃勃了。国际会计准则委员会试图通过以下方式达到上述目标。

确保已公布的财务报表在所有重大方面遵循《国际会计准则》（International Accounting Standards，IASS）。

说服政府和准则制定机构依照《国际会计准则》发布财务报表。

说服控制证券市场的权力机构以及工商界依照《国际会计准则》发布财务报表。

值得强调的是，国际会计准则委员会初并不是为促进国际资本市场的发展而建立的。相反，市场与交易的日益全球化导致对国际会计准则的压力与日俱增。

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